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                存貨非正常損失的會(huì )計處理的籌劃分析

                對于大多數的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),存貨是企業(yè)生產(chǎn)制造及銷(xiāo)售過(guò)程中最主要的基礎物料,在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,不可避免要發(fā)生存貨損失,筆者就存貨非正常損失有關(guān)增值稅稅務(wù)籌劃問(wèn)題進(jìn)行一些討論。

                增值稅暫行條例及實(shí)施細則規定,非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。所謂非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失,包括自然災害損失,因管理不善而造成的貨物盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失和其他的非正常損失。雖然稅法規定非正常損失存貨進(jìn)項稅額不能抵扣,然而會(huì )計上對于存貨非正常損失的不同的賬務(wù)處理卻可以對增值稅產(chǎn)生不同的影響。

                下面通過(guò)舉例來(lái)說(shuō)明不同的賬務(wù)處理對于存貨非正常損失增值稅稅務(wù)籌劃的影響。

                案例

                甲公司屬增值稅一般納稅人,銷(xiāo)售貨物使用17%的增值稅稅率。2006年甲公司購入一批生產(chǎn)用原材料,該批原材料不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額為17萬(wàn)元。后來(lái)該批原材料由于管理不善變質(zhì)導致無(wú)法使用,甲企業(yè)對其進(jìn)行清理后作價(jià)出售,取得變價(jià)收入10萬(wàn)元,假設甲企業(yè)的會(huì )計處理如下:

                第一種會(huì )計處理方法:

                 。1)轉入清理時(shí)

                  借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢    1170000

                     貸:原材料                                    1000000

                         應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)    170000

                 。2)取得變價(jià)收入時(shí)

                  借:銀行存款                            100000

                     貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢   85470

                         應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)     14530

                 。3)結轉清理?yè)p益

                  借:營(yíng)業(yè)外支出                              1084530

                     貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢     1084530

                分析:按照上述會(huì )計處理方法甲企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)將該批原材料全部轉入清理,這就意味著(zhù)該批原材料全部發(fā)生損失,因此與該批原材料有關(guān)的進(jìn)項稅額也應全部轉出,不得抵扣。同時(shí)企業(yè)在將原材料清理出售時(shí)取得的變價(jià)收入還應按17%的稅率計算應交納的增值稅。

                然而事實(shí)上,企業(yè)在將原材料變價(jià)時(shí)取得收入10萬(wàn)元,我們可以認為該批原材料并不是全部發(fā)生損失。由此可以看出不得抵扣的進(jìn)項稅額應該是發(fā)生非正常損失部分的進(jìn)項稅額,應該將這部分對應的進(jìn)項稅額轉出,而對于取得的清理收入部分則可以認為未發(fā)生損失,在稅法上對此也未作明確的規定,只要企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不將其作為非正常損失處理,就無(wú)須將該部分的進(jìn)項稅額轉出。

                第二種會(huì )計處理方法

                (1)轉入清理時(shí)

                企業(yè)實(shí)際發(fā)生的存貨非正常損失金額=1000000-100000/(1+17%)=914530(元)

                存貨非正常損失應轉出的進(jìn)項稅額=914530×17%=155470(元)

                企業(yè)實(shí)際發(fā)生損失時(shí),按扣除取得的變價(jià)收入后的金額轉入待處理財產(chǎn)損溢。

                  借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1070000

                     貸:原材料                                     914530

                         應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)    155470

                (2)取得變價(jià)收入時(shí),將取得的變價(jià)收入確認為“其他業(yè)務(wù)收入”,同時(shí)結轉該部分原材料的成本計入“其他業(yè)務(wù)支出”。

                  借:銀行存款 100000

                     貸:其他業(yè)務(wù)收入                         85470

                         應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)  14530

                  借:其他業(yè)務(wù)成本   85470

                     貸:原材料             85470

                (假設本例中原材料按成本價(jià)出售)

                分析:相比第一種會(huì )計處理方法,少繳增值稅14530萬(wàn)元。

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