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                會(huì )計建賬——什么是合法有效憑證?

                一、“合法、有效憑證”涉及的相關(guān)法規

                1.第十九條規定:“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)的規定設置賬簿,根據合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算。”

                2.第十四條規定:“會(huì )計機構、會(huì )計人員必須按照國家統一的會(huì )計制度的規定對原始憑證進(jìn)行審核,對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權不予接受,并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統一的會(huì )計制度的規定更正、補充。” 

                3.第二十一條規定:“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項,應當向收款方取得發(fā)票。”

                第二十二條規定:“不符合規定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷(xiāo)憑證,任何單位和個(gè)人有權拒收。”

                二、“合法、有效憑證”的釋義

                所謂“合法、有效憑證”,是指填制內容、方式符合有關(guān)稅收法規、財務(wù)會(huì )計制度規定的會(huì )計憑證(包括原始憑證和記賬憑證)。其中,合法的原始憑證包括套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準不套印發(fā)票監制章的專(zhuān)業(yè)發(fā)票和財政部門(mén)管理的行政性收費收據以及經(jīng)財政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)認可的其他憑證。

                只有完全具備以下“三性”的發(fā)票才是合法有效的發(fā)票。

                1.合法、有效的發(fā)票是指:

                (1)合法性。

                發(fā)票的確立是由法律行政法規作出規定,它是由法定的管理機關(guān)——稅務(wù)機關(guān)統一監制,依法印制、使用的發(fā)票是財務(wù)收支的合法憑證,任何人不得無(wú)故拒絕接受,它的流通、傳遞受法律保護。 中國會(huì )計網(wǎng)

                私 印、私購、盜竊、搶奪、代開(kāi)、借用的發(fā)票是發(fā)票的來(lái)源非法;弄虛作假開(kāi)具發(fā)票,是開(kāi)具發(fā)票非法;用其他票據代替發(fā)票、擅自擴大專(zhuān)業(yè)發(fā)票使用范圍,是發(fā)票載體非法;取得“白頭單”(也稱(chēng)白條)等非法憑證付款入賬,是受理非法憑證。這些都是違反發(fā)票管理法規的行為。只有依法印制、依法領(lǐng)購、依法開(kāi)具、依法取得 的發(fā)票,才具備發(fā)票的合法性。

                (2)真實(shí)性。

                指用票單位和個(gè)人必須按照法律、行政法規的規定,從客觀(guān)事實(shí)出發(fā),對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行如實(shí)、客觀(guān)地記錄;對接受的發(fā)票進(jìn)行嚴格的審核把關(guān),去偽存真,以保證原始憑證的真實(shí)性。變造、虛開(kāi)的發(fā)票是違反真實(shí)性的這一特性,是不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)原貌的。

                (3)時(shí)效性。

                開(kāi)具發(fā)票必須按照稅務(wù)機關(guān)規定的時(shí)限進(jìn)行,不得擅自提前、滯后開(kāi)具發(fā)票,人為調節納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

                2.原始憑證應具備的基本內容包括:原始憑證的名稱(chēng)、填制日期、編號、填制和接受憑證的單位的名稱(chēng)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本內容、有關(guān)人員的簽章等。原始憑證所填制的內容和數字必須真實(shí)可靠,各項內容填寫(xiě)正確齊全、文字簡(jiǎn)要、字跡清楚、大小寫(xiě)金額符合規格,并有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門(mén)和人員的簽名蓋章,所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合國家的政策、法令、制度和核準的預算,必須同時(shí)具備上述條件的原始憑證方為合法、有效的憑證。

                原始憑證按照來(lái)源可分為外來(lái)原始憑證(如購買(mǎi)貨物時(shí)從銷(xiāo)售方取得的發(fā)票)和自制原始憑證(如工資單、領(lǐng)料單等)。

                3.記賬憑證則是會(huì )計人員根據審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證,按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容加以歸類(lèi)整理,并據以確定會(huì )計分錄和登記賬簿的憑證。記賬憑證應具備的基本內容有:填制單位的名稱(chēng),憑證名稱(chēng)、編號、填制日期,經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容摘要,會(huì )計科目,所附原始憑證的張數,制證、審核、記賬等有關(guān)人員的簽名或蓋章。記賬憑證的填制要求與原始憑證基本一致。無(wú)論是何種憑證,都要連續編號,以備查考。

                三、“合法、有效憑證”具體形式

                1.支付給我國境內的單位或個(gè)人,且上述單位或個(gè)人生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)發(fā)生在一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中屬于營(yíng)業(yè)稅或增值稅等稅收征稅范圍的,開(kāi)具的發(fā)票為唯一合法有效憑證。如,對于經(jīng)過(guò)法院拍賣(mài)而取得的房產(chǎn),也應該由出賣(mài)人依法開(kāi)具發(fā)票作為稅收的合法憑證。

                2.對不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域而支付給我國境內的行政事業(yè)單位的,且上述單位收取的屬于國家或省級財稅部門(mén)列入不征稅名單的行政事業(yè)性收費(基金),以其所開(kāi)具的財政收據為合法有效憑證。如,路政管理部門(mén)收取的養路費開(kāi)具的行政事業(yè)性收據則為合法憑證。

                3.對支付給我國境外的單位或個(gè)人的購貨款,以上述單位或個(gè)人的簽收單據為合法有效憑證;對支付給我國境外的單位或個(gè)人的非購貨款,以納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的售付匯憑證為合法有效憑證。單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證,稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構或者注冊會(huì )計師的確認證明,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后,方可作為合法的記賬核算憑證。

                4.經(jīng)國家稅務(wù)總局或省地方稅務(wù)局確認的其他合法有效憑證。如,根據企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)非常損失或評估損失時(shí),應由相應的稅務(wù)機關(guān)確認后出具的稅收證明作為合法有效的憑證。

                5.其他符合相關(guān)稅收政策的會(huì )計憑證。如企業(yè)支付給工人發(fā)生的支出時(shí),根據工人的工資發(fā)放表(收款人簽字確認或銀行支付證明)結合勞動(dòng)合同進(jìn)行確認。另外,對于實(shí)在無(wú)法取得正式發(fā)票的客觀(guān)條件下,結合實(shí)際情況,以相關(guān)收據、收款證明作為企業(yè)入賬憑證,如:支付給個(gè)人的青苗補償費,結合相關(guān)證明材料,收款人的收款收據即可確認為合法憑證。

                四、使用非“合法、有效憑證”法律責任

                1.對于非法憑證,不得作為財務(wù)報銷(xiāo)憑證,也不能在稅前扣除。

                2.企業(yè)如果使用非法憑證,就要補稅和加收滯納金,將會(huì )增加企業(yè)的負擔。企業(yè)如果違反發(fā)票管理法規,導致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的,由稅務(wù)機關(guān)沒(méi)收非法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

                3.被認定為偷稅的,就會(huì )被處偷稅的百分之五十以上五倍以下的罰款。構成犯罪的,將依法追究刑事責任。

                 

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