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注銷(xiāo)稅務(wù)登記，是稅收管理的一個(gè)重要組成部分。在日常稅收管理實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記不規(guī)范，存在不少涉稅問(wèn)題，必須引起我們的高度重視。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定：納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

但實(shí)際工作中，有些企業(yè)不按規(guī)定申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保證征管質(zhì)量考核指標(biāo)，對(duì)一些失蹤戶依職權(quán)啟動(dòng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記工作，暴露出不少問(wèn)題：

1、企業(yè)不申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

企業(yè)為了逃避清算，在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)不辦理注銷(xiāo)工商登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記。目前不少企業(yè)都是私營(yíng)性質(zhì)，特別是招商引資企業(yè)，往往不辦注銷(xiāo)登記一走了之。稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)不進(jìn)行納稅申報(bào)而催申報(bào)時(shí)才發(fā)現(xiàn)企業(yè)已停產(chǎn)走人，更有一些企業(yè)停業(yè)已久，而雇用的會(huì)計(jì)還一直進(jìn)行零申報(bào)。而工商管理部門(mén)對(duì)企業(yè)注銷(xiāo)沒(méi)有嚴(yán)格要求企業(yè)提供稅務(wù)注銷(xiāo)文件或者對(duì)企業(yè)未年檢則吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，部分企業(yè)利用故意不辦理工商年檢的方式逃避稅收清算，逃避所得稅匯繳。

2、按照規(guī)定，納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。但企業(yè)不辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記就無(wú)法實(shí)行稅款清算，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清算調(diào)查也往往是人去樓空，沒(méi)有可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)實(shí)物，想執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)也大都早已抵押給銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他債權(quán)人。雖然新《征管法》明確了稅收優(yōu)先，但注銷(xiāo)企業(yè)大量欠稅常常發(fā)生在新《征管法》實(shí)施之前而無(wú)法可依。

3、企業(yè)的存貨是稅收管理一個(gè)明顯的漏洞。

如果企業(yè)不辦理注銷(xiāo)登記，但購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額都已被抵扣，企業(yè)往往較長(zhǎng)時(shí)間稅負(fù)較低或?yàn)榱愣愗?fù)、負(fù)稅負(fù)，存貨處理時(shí)企業(yè)又不進(jìn)行納稅申報(bào)，惡意進(jìn)行逃稅。有些企業(yè)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，有些存貨處理應(yīng)該納稅，由于稅務(wù)人員失職不察或與納稅人互相勾結(jié)，而使得稅款大量流失。江蘇省檢察院主辦的《清風(fēng)苑》雜志2003年第5期就報(bào)道了兩起稅務(wù)干部利用企業(yè)注銷(xiāo)存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款被逮捕法辦的案例。

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)行注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

依照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，注銷(xiāo)稅務(wù)登記應(yīng)該由納稅人主動(dòng)申報(bào)辦理，但對(duì)一些失蹤戶基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可能為了申報(bào)率等考核指標(biāo)，而主動(dòng)辦理其注銷(xiāo)登記。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》也規(guī)定，對(duì)連續(xù)三個(gè)月未申報(bào)的納稅人可納入非正常戶管理，非正常戶超過(guò)一年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可注銷(xiāo)其稅務(wù)登記。那么如果為納稅人辦理了注銷(xiāo)稅務(wù)登記，是否意味著其有關(guān)稅收的權(quán)利和義務(wù)的終止？如果納稅人依然從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理之外，其行為適用于《稅收征管法》第六十三條還是六十四條，是否可定性為偷稅？
 

上述種種問(wèn)題，使注銷(xiāo)稅務(wù)登記成為稅收管理中一個(gè)不可回避的存在薄弱環(huán)節(jié)的重要問(wèn)題，困擾著我們基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作，如何克服存在問(wèn)題，加強(qiáng)稅收征管，防止濫用職權(quán)，防范稅務(wù)職務(wù)犯罪，本文擬提出如下建議：

（一）明確注銷(xiāo)程序，規(guī)范注銷(xiāo)辦法

注銷(xiāo)稅務(wù)登記是稅務(wù)登記管理的組成部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能只注重開(kāi)業(yè)登記而忽略注銷(xiāo)登記，要制定規(guī)范的稅務(wù)注銷(xiāo)登記制度，對(duì)注銷(xiāo)登記的內(nèi)容、程序、手續(xù)及違反規(guī)定的懲戒作出具體而明確的規(guī)定。對(duì)企業(yè)不辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，除按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理外，禁止其辦理新的工商登記和稅務(wù)登記。

為防止企業(yè)利用注銷(xiāo)登記偷漏稅款，在注銷(xiāo)過(guò)程中，必須嚴(yán)格審核其稅款、罰款、滯納金是否結(jié)清，發(fā)票、稅務(wù)登記證是否繳銷(xiāo)，同時(shí)要組織清查，一要查清企業(yè)存貨如何處理，是否應(yīng)該納稅。對(duì)有存貨銷(xiāo)售或抵債應(yīng)按規(guī)定征稅；對(duì)存貨發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，如投資、分配或贈(zèng)送他人等也應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行征稅；對(duì)確實(shí)報(bào)廢的存貨作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，堵塞企業(yè)注銷(xiāo)存貨的偷逃稅漏洞，二是還要查清其經(jīng)營(yíng)期間有無(wú)虛開(kāi)發(fā)票、偷騙稅款等違法行為，避免其為逃避法律制裁而故意注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

（二）加強(qiáng)部門(mén)配合，保證工作銜接

企業(yè)注銷(xiāo)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)內(nèi)部各部門(mén)之間互相配合，在審核資料的同時(shí)，及時(shí)將信息傳遞給管理部門(mén)進(jìn)行調(diào)查，同時(shí)必須由相關(guān)部門(mén)組織檢查清算，而不僅僅是表面上的稅款是否已結(jié)清，對(duì)企業(yè)的欠繳稅款、罰款、滯納金必須采取強(qiáng)制措施。還要加強(qiáng)與工商、銀行、法院等部門(mén)的聯(lián)系，在未辦注銷(xiāo)稅務(wù)登記前不得辦理工商登記注銷(xiāo)；要積極參加法院等部門(mén)組織的清算小組，開(kāi)展清算活動(dòng)，防止稅款流失。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行稅法，不宜主動(dòng)代辦

注銷(xiāo)稅務(wù)登記，從《征管法》及其實(shí)施細(xì)則來(lái)看，完全是依申請(qǐng)的行政行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能為了考核要求，對(duì)失蹤戶主動(dòng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，一旦主動(dòng)代辦注銷(xiāo)之后，將會(huì)引起許多不利于稅收征管的問(wèn)題。1998年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)登記管理辦法》在法律效力上屬于規(guī)章，不應(yīng)與《征管法》相抵觸，應(yīng)該加以修訂。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，防止職務(wù)犯罪

江蘇省檢察院主辦的《清風(fēng)苑》雜志2003年第5期報(bào)道了兩起稅務(wù)干部利用企業(yè)注銷(xiāo)存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款被逮捕法辦的案例。注銷(xiāo)稅務(wù)登記中引發(fā)的稅務(wù)職務(wù)犯罪，給我們敲響了警鐘，必須加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)，進(jìn)行正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀教育，算好人生、家庭、經(jīng)濟(jì)三本賬，同時(shí)在稅務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范操作，加大稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制追究力度，防止權(quán)錢(qián)交易，預(yù)防職務(wù)犯罪。