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                對企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記有關(guān)問(wèn)題的理性思考

                注銷(xiāo)稅務(wù)登記,是稅收管理的一個(gè)重要組成部分。在日常稅收管理實(shí)踐中,我們發(fā)現,不少企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記不規范,存在不少涉稅問(wèn)題,必須引起我們的高度重視。

                《稅收征管法實(shí)施細則》第十五條規定:納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前,持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記;按照規定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷(xiāo)登記的,應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內,持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

                但實(shí)際工作中,有些企業(yè)不按規定申報辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記,有些基層稅務(wù)機關(guān)為了保證征管質(zhì)量考核指標,對一些失蹤戶(hù)依職權啟動(dòng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記工作,暴露出不少問(wèn)題:

                1、企業(yè)不申請辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

                企業(yè)為了逃避清算,在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)不辦理注銷(xiāo)工商登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記。目前不少企業(yè)都是私營(yíng)性質(zhì),特別是招商引資企業(yè),往往不辦注銷(xiāo)登記一走了之。稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)不進(jìn)行納稅申報而催申報時(shí)才發(fā)現企業(yè)已停產(chǎn)走人,更有一些企業(yè)停業(yè)已久,而雇用的會(huì )計還一直進(jìn)行零申報。而工商管理部門(mén)對企業(yè)注銷(xiāo)沒(méi)有嚴格要求企業(yè)提供稅務(wù)注銷(xiāo)文件或者對企業(yè)未年檢則吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照,部分企業(yè)利用故意不辦理工商年檢的方式逃避稅收清算,逃避所得稅匯繳。

                2、按照規定,納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前,應當向稅務(wù)機關(guān)結清應納稅款、滯納金、罰款,繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。但企業(yè)不辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記就無(wú)法實(shí)行稅款清算,即使稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行清算調查也往往是人去樓空,沒(méi)有可供執行的財產(chǎn)實(shí)物,想執行的財產(chǎn)也大都早已抵押給銀行等金融機構或其他債權人。雖然新《征管法》明確了稅收優(yōu)先,但注銷(xiāo)企業(yè)大量欠稅常常發(fā)生在新《征管法》實(shí)施之前而無(wú)法可依。

                3、企業(yè)的存貨是稅收管理一個(gè)明顯的漏洞。

                如果企業(yè)不辦理注銷(xiāo)登記,但購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額都已被抵扣,企業(yè)往往較長(cháng)時(shí)間稅負較低或為零稅負、負稅負,存貨處理時(shí)企業(yè)又不進(jìn)行納稅申報,惡意進(jìn)行逃稅。有些企業(yè)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記,有些存貨處理應該納稅,由于稅務(wù)人員失職不察或與納稅人互相勾結,而使得稅款大量流失。江蘇省檢察院主辦的《清風(fēng)苑》雜志2003年第5期就報道了兩起稅務(wù)干部利用企業(yè)注銷(xiāo)存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款被逮捕法辦的案例。

                4、稅務(wù)機關(guān)強行注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

                依照《征管法》及其實(shí)施細則規定,注銷(xiāo)稅務(wù)登記應該由納稅人主動(dòng)申報辦理,但對一些失蹤戶(hù)基層稅務(wù)機關(guān)可能為了申報率等考核指標,而主動(dòng)辦理其注銷(xiāo)登記。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》也規定,對連續三個(gè)月未申報的納稅人可納入非正常戶(hù)管理,非正常戶(hù)超過(guò)一年的,稅務(wù)機關(guān)可注銷(xiāo)其稅務(wù)登記。那么如果為納稅人辦理了注銷(xiāo)稅務(wù)登記,是否意味著(zhù)其有關(guān)稅收的權利和義務(wù)的終止?如果納稅人依然從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而游離于稅務(wù)機關(guān)管理之外,其行為適用于《稅收征管法》第六十三條還是六十四條,是否可定性為偷稅?
                 

                上述種種問(wèn)題,使注銷(xiāo)稅務(wù)登記成為稅收管理中一個(gè)不可回避的存在薄弱環(huán)節的重要問(wèn)題,困擾著(zhù)我們基層稅務(wù)機關(guān)的征管工作,如何克服存在問(wèn)題,加強稅收征管,防止濫用職權,防范稅務(wù)職務(wù)犯罪,本文擬提出如下建議:

                (一)明確注銷(xiāo)程序,規范注銷(xiāo)辦法

                注銷(xiāo)稅務(wù)登記是稅務(wù)登記管理的組成部分,稅務(wù)機關(guān)不能只注重開(kāi)業(yè)登記而忽略注銷(xiāo)登記,要制定規范的稅務(wù)注銷(xiāo)登記制度,對注銷(xiāo)登記的內容、程序、手續及違反規定的懲戒作出具體而明確的規定。對企業(yè)不辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的,除按《征管法》有關(guān)規定處理外,禁止其辦理新的工商登記和稅務(wù)登記。

                為防止企業(yè)利用注銷(xiāo)登記偷漏稅款,在注銷(xiāo)過(guò)程中,必須嚴格審核其稅款、罰款、滯納金是否結清,發(fā)票、稅務(wù)登記證是否繳銷(xiāo),同時(shí)要組織清查,一要查清企業(yè)存貨如何處理,是否應該納稅。對有存貨銷(xiāo)售或抵債應按規定征稅;對存貨發(fā)生視同銷(xiāo)售行為,如投資、分配或贈送他人等也應按規定進(jìn)行征稅;對確實(shí)報廢的存貨作進(jìn)項稅額轉出,堵塞企業(yè)注銷(xiāo)存貨的偷逃稅漏洞,二是還要查清其經(jīng)營(yíng)期間有無(wú)虛開(kāi)發(fā)票、偷騙稅款等違法行為,避免其為逃避法律制裁而故意注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

                (二)加強部門(mén)配合,保證工作銜接

                企業(yè)注銷(xiāo)登記,稅務(wù)機關(guān)要加強內部各部門(mén)之間互相配合,在審核資料的同時(shí),及時(shí)將信息傳遞給管理部門(mén)進(jìn)行調查,同時(shí)必須由相關(guān)部門(mén)組織檢查清算,而不僅僅是表面上的稅款是否已結清,對企業(yè)的欠繳稅款、罰款、滯納金必須采取強制措施。還要加強與工商、銀行、法院等部門(mén)的聯(lián)系,在未辦注銷(xiāo)稅務(wù)登記前不得辦理工商登記注銷(xiāo);要積極參加法院等部門(mén)組織的清算小組,開(kāi)展清算活動(dòng),防止稅款流失。

                (三)嚴格執行稅法,不宜主動(dòng)代辦

                注銷(xiāo)稅務(wù)登記,從《征管法》及其實(shí)施細則來(lái)看,完全是依申請的行政行為,稅務(wù)機關(guān)不能為了考核要求,對失蹤戶(hù)主動(dòng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記,一旦主動(dòng)代辦注銷(xiāo)之后,將會(huì )引起許多不利于稅收征管的問(wèn)題。1998年國家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)登記管理辦法》在法律效力上屬于規章,不應與《征管法》相抵觸,應該加以修訂。

                (四)加強隊伍建設,防止職務(wù)犯罪

                江蘇省檢察院主辦的《清風(fēng)苑》雜志2003年第5期報道了兩起稅務(wù)干部利用企業(yè)注銷(xiāo)存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款被逮捕法辦的案例。注銷(xiāo)稅務(wù)登記中引發(fā)的稅務(wù)職務(wù)犯罪,給我們敲響了警鐘,必須加強隊伍建設,提高稅務(wù)干部隊伍素質(zhì),進(jìn)行正確的世界觀(guān)、人生觀(guān)、價(jià)值觀(guān)教育,算好人生、家庭、經(jīng)濟三本賬,同時(shí)在稅務(wù)管理各個(gè)環(huán)節規范操作,加大稅收執法責任制追究力度,防止權錢(qián)交易,預防職務(wù)犯罪。

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