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                一般納稅人的認定
                一、增值稅一般納稅人

                一般納稅人是指年應征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應稅銷(xiāo)售額,包括一個(gè)公歷年度內的全部應稅銷(xiāo)售額)超過(guò)財政部規定的小規模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。(摘自國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]059號文件)

                二、增值稅一般納稅人的特點(diǎn)

                經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定的一般納稅人,可按《中華人民共和國增值稅條例》第四條的規定計算應納稅額,并使用增值稅專(zhuān)用Fa票。 對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人,應按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用Fa票。(摘自國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]059號文件)對于年銷(xiāo)售額在規定標準以上的增值稅納稅人,應認定為一般納稅人,不得作為小規模納稅人處理。

                具體規定
                年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標準的小規模企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者小規模納稅人會(huì )計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準,可以不視為小規模納稅人,依照本條例有關(guān)規定計算應納稅額。(摘自《增值稅暫行條例》)
                會(huì )計核算健全,是指能按會(huì )計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷(xiāo)項稅額,進(jìn)項稅額和應納稅額。(摘自《增值稅暫行條例實(shí)施細則》)
                年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標準的小規模企業(yè),會(huì )計核算健全,能準確核算并提供銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額的,可申請辦理一般納稅人認定手續。(摘自國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]059號文件)
                年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標準的小規模企業(yè)(未超過(guò)標準的企業(yè)和企業(yè)性單位),帳簿健全,能準確核算并提供銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額,并能按規定報送有關(guān)稅務(wù)資料的,經(jīng)企業(yè)申請,稅務(wù)部門(mén)可將其認定為一般納稅人。(摘自國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]116號文件)
                個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條例第十四條所定條件的,經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準,可以定為一般納稅人。(摘自《增值稅暫行條例實(shí)施細則》)
                根據《條例》規定,年銷(xiāo)售額在規定標準以下的小企業(yè),只要會(huì )計核算健全也可以認定為一般納稅人,其具體條件為工商部門(mén)辦理工商登記;在稅務(wù)部門(mén)辦理了稅務(wù)登記;在銀行開(kāi)設結算帳戶(hù);單獨建帳核算并有專(zhuān)職財會(huì )人員,能按規定提供應稅貨物、勞務(wù)的銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額資料。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,申請認定一般納稅人時(shí),亦應基本具備上述條件。

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                國家稅務(wù)總局公告2013年第28號

                根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)、《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號),現就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增)試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項公告如下:

                一、納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)納稅人,應按照本公告規定辦理增值稅一般納稅人資格認定。

                二、除本公告第三條規定的情形外, 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前(以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)實(shí)施前)應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額滿(mǎn)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,應向國稅主管稅務(wù)機關(guān)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)主管稅務(wù)機關(guān))申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。

                試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公式換算:應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=連續不超過(guò)12個(gè)月應稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計÷(1+3%)

                按照現行營(yíng)業(yè)稅規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人,其應稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計算。

                三、試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人,不需要重新申請認定,由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書(shū)》,告知納稅人。

                四、試點(diǎn)實(shí)施前應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額不滿(mǎn)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定。

                五、試點(diǎn)實(shí)施前,試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認定具體辦法由試點(diǎn)地區省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局根據國家稅務(wù)總局令第22號和本公告制定,并報國家稅務(wù)總局備案。

                六、試點(diǎn)實(shí)施后,試點(diǎn)納稅人應按照國家稅務(wù)總局令第22號及其相關(guān)規定,辦理增值稅一般納稅人資格認定。按營(yíng)改增有關(guān)規定,在確定銷(xiāo)售額時(shí)可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人,其應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計算。

                七、試點(diǎn)納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應稅服務(wù)的,應稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計算,分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

                八、試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后,發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的,主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導期管理。

                九、本公告自2013年8月1日起施行!秶叶悇(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2012年第38號)同時(shí)廢止。

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                一般納稅人申請認定(2009新規定)
                凡具備以下條件之一的企業(yè),均可申請認定為增值稅一般納稅人:
                1、 開(kāi)業(yè)滿(mǎn)一年的企業(yè),應符合以下條件
                (1)年增值稅銷(xiāo)售額(包括出口銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額,以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應稅銷(xiāo)售額)達到或超過(guò)以下規定標準:
                ①工業(yè)企業(yè)年應稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上;
                ②商業(yè)企業(yè)年應稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上
                2、新辦企業(yè)自開(kāi)辦之日起一個(gè)月內,具有符合以下條件的,可申請辦理一般納稅人認定手續。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)測算預計年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規模企業(yè)標準的,可暫認定為一般納稅人,暫認定期最長(cháng)為一年(自批準之月起滿(mǎn)12個(gè)月計算):
                新辦企業(yè)申請增值稅一般納稅人基本條件
                實(shí)收資本500萬(wàn)元人民幣
                申請人須提供以下資料
                (1)銀行開(kāi)戶(hù)證明;
                (2) 特種轉帳貸方憑證(與銀行開(kāi)戶(hù)通知單賬號一致)及入資單;
                (3)房屋租賃協(xié)議、產(chǎn)權證(產(chǎn)權單位與租賃單位不一致的,要求產(chǎn)權單位寫(xiě)授權書(shū),私人房屋附購房合同,產(chǎn)權證在辦理中的須出具證明);
                (4)租房需復印房租Fa票(未來(lái)一年的房租Fa票或者10萬(wàn)元以上);
                (5)外地法人、外地會(huì )計附暫住證;
                (6)企業(yè)購銷(xiāo)合同及供貨證明貼印花稅;
                (7)公司員工上4或5險、8人以上、福利部門(mén)證明;
                說(shuō)明:①所有表格上所填寫(xiě)電話(huà)要求一律為座機電話(huà)和手機電話(huà);
                ②將法人身份證、其中任意一個(gè)股東的身份證、會(huì )計的身份證的復印件同時(shí)復印在一張A4紙上,并加蓋企業(yè)公章、代碼章 
                ③實(shí)地核查時(shí)要求法人、股東、會(huì )計在場(chǎng);打印企業(yè)從開(kāi)業(yè)到檢查日的銀行對賬單一式兩份,并準備會(huì )計帳薄和原始憑證;新辦企業(yè)30日內向稅務(wù)機關(guān)提出申請,超過(guò)時(shí)限按照小規模轉一般納稅人處理; 
                3、企業(yè)總分支機構不在同一縣(市),且實(shí)行統一核算,如總機構已為增值稅一般納稅人,分支機構也可申請辦理一般納稅人。
                申請辦理一般納稅人認定,應向稅務(wù)機關(guān)提供如下證件、資料。 
                1、申請報告。納稅人申請辦理一般納稅人認定,必須向稅務(wù)機關(guān)出具書(shū)面申請報告。申請報告應著(zhù)重說(shuō)明申請認定一般納稅人的具體理由,以及履行一般納稅人的義務(wù)能力。
                2、工商行政管理部門(mén)批準發(fā)放的營(yíng)業(yè)執照。 
                3、與納稅人的成立以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的章程、合同、協(xié)議等資料。
                4、銀行賬號證明。 
                5、注冊資金證明。(商貿企業(yè)) 
                6、法人代表、辦稅人員的身份證明(居民身份證、護照或其他合法證件)。(商貿企業(yè))
                7、房屋產(chǎn)權證明、房屋租賃合同等證件、資料。(商貿企業(yè))
                8、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料、證件。
                一般納稅人輔導期為半年,半年銷(xiāo)售額達到90萬(wàn),可以申請轉為正式的一般納稅人資格。
                什么是一般納稅人輔導期

                根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號)第三條規定:“ 輔導期的一般納稅人管理:一般納稅入納稅輔導期一般應不少于6小月。在輔導期內主管稅務(wù)機關(guān)應積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導工作,同時(shí)按以下辦法對其進(jìn)行增值稅征收管理:

                (一)對小型商貿企業(yè),主管稅務(wù)機關(guān)應根據約談和實(shí)地核查的情況對其限量限額發(fā)售專(zhuān)用Fa票,其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統最高開(kāi)票限額不得超過(guò)一萬(wàn)元。專(zhuān)用Fa票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制,主管稅務(wù)機關(guān)可根據企業(yè)的實(shí)際年銷(xiāo)售額和經(jīng)營(yíng)情況確定每次的專(zhuān)用Fa票供應數量,但每次發(fā)售專(zhuān)用Fa票數量不得超過(guò)25份。
                (二)對商貿零售企業(yè)和大中型商貿企業(yè),主管稅務(wù)機關(guān)也應根據企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對其限量限額發(fā)售專(zhuān)用Fa票,其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統最高開(kāi)票限額由相關(guān)稅務(wù)機關(guān)按照現行規定審批。專(zhuān)用Fa票的領(lǐng)購也實(shí)行按次限量控制,主管稅務(wù)機關(guān)可根據企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次的供應數量,但每次發(fā)售專(zhuān)用Fa票數量不得超過(guò)25份。
                (三)企業(yè)按次領(lǐng)購數量不能滿(mǎn)足當月經(jīng)營(yíng)需要的,可以再次領(lǐng)購,但每次增購前必須依據上一次巳領(lǐng)購并開(kāi)具的專(zhuān)用Fa票銷(xiāo)售額的3%向主管稅務(wù)機關(guān)預繳增值稅,未預繳增值稅稅款的企業(yè),主管稅務(wù)機關(guān)不得向其增售專(zhuān)用Fa票。
                (四)對每月第一次領(lǐng)購的專(zhuān)用Fa票在月末尚未使用的,主管稅務(wù)機關(guān)在次月發(fā)售專(zhuān)用Fa票時(shí),應當按照上月未使用專(zhuān)用Fa票份數相應核減其次月專(zhuān)用Fa票供應數量。
                (五)對每月最后一次領(lǐng)購的專(zhuān)用Fa票在月末尚未使用的,主管稅務(wù)機關(guān)在次月首次發(fā)售專(zhuān)用Fa票時(shí),應當按照每次核定的數量與上月未使用專(zhuān)用Fa票份數相減后發(fā)售差額部分。
                (六)在輔導期內,商貿企業(yè)取得的專(zhuān)用Fa票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和廢舊物資普通Fa票以及貨物運輸Fa票要在交叉稽核比對無(wú)誤后,方可予以抵扣。
                (七)企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報時(shí),按照一般納稅人計算應納稅額方法計算申報增值稅。如預繳增值稅稅額超過(guò)應納稅額的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)評估核實(shí)無(wú)誤,多繳稅款可在下期應納稅額中抵減。


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